Определения отраслевого сегмента и географического сегмента.

Журнал «Кадровое дело»

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет IAS 14 «Представление финансовой информации сегментом», который был утвержден Советом в измененном формате в 1994 г. Настоящий пересмотренный Стандарт был введен в действие в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 июля 1998 г. или после этой даты.

Параграфы 116 и 117 Международного стандарта IAS 36 «Обесценение активов», устанавливают определенные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности об убытках от обесценения активов по сегментам.

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий Стандарт („IAS 14 (пересмотренный)») заменяет Международный стандарт финансовой отчетности IAS 14 «Представление финансовой информации сегментом» („исходный IAS 14″). Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) вступает в силу в отношении учетных периодов, начинающихся 1 июля 1998 г. или после этой даты. Основными отличиями от исходного стандарта IAS 14 являются следующие:

Исходный стандарт IAS 14 требовал представления информация по отраслевым и географическим сегментам. Он содержал только общие указания для определения отраслевых и географических сегментов. В нем говорилось, что внутренние организационные группы могут составлять основу для определения отчетных сегментов, или же сегментная отчетность может требовать переклассификации данных. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) требует, чтобы отчетная информация представлялась в отношении хозяйственных и географических сегментов. Он содержит более детальные указания, чем исходный стандарт IAS 14, для определения хозяйственных и географических сегментов. Он требует, чтобы для определения этих сегментов компания обращалась к своей внутренней организационной структуре и системе внутренней отчетности. Если внутренние сегменты не основываются ни на группах связанных товаров или услуг, ни на географии, Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) требует, чтобы для определения отчетных сегментов компания рассматривала следующий более низкий уровень внутренней сегментации.

Исходный стандарт IAS 89 не отвечал на вопрос, можно ли объединять сегменты, кажущиеся слишком мелкими для отдельной отчетности, с другими сегментами или исключать их из всех отчетных сегментов. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) предусматривает, что небольшие сегменты, отчитывающиеся внутри компании, от которых не требуется отдельной отчетности, могут объединяться друг с другом, если они имеют значительное количество общих факторов, которые определяют хозяйственный или географический сегменты, или же они могут объединяться с аналогичным крупным сегментом, информация для которого предоставляется во внутренней отчетности, если соблюдаются определенные условия.

Для вторичной основы сегментной отчетности компании Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) снимает требование исходного IAS 14 о представлении сегментных результатов и заменяет его требованием представления себестоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода.

	Параграфы
Цель Сфера применения	1-7
Определения	8-25
Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности	8
Определения хозяйственного сегмента и географического сегмента	9-15
Определения сегментной выручки, расходов, результатов, активов и обязательств	16-25
Определение отчетных сегментов	26-43
Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности	26-30
Хозяйственный и географический сегменты	31-33
Отчетные сегменты	34-43
Учетная политика сегмента	44-48
Раскрытие информации	49-83
Первичный формат отчетности	50-67
Вторичная сегментная информация	68-72
Иллюстративные раскрытия информации о сегменте	73
Прочие вопросы раскрытия	74-83
Дата вступления в силу	84

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).

ЦЕЛЬ

Цель настоящего Стандарта — установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам — информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее, и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании, и ее операциях в разных географических районах — часто называемая сегментной информацией — имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности

Операционная деятельность — основная, приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Учетная политика — это основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Доходы — это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе основной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Определения хозяйственного сегмента и географического сегмента

Хозяйственный сегмент — это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуги) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды, иные, чем другие сегменты компании. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

Географический сегмент — это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы;

Отчетный сегмент — это хозяйственный или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого, согласно настоящему Стандарту, требуется представление сегментной информации.

Определение состава хозяйственного или географического сегментов предполагает определенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управление компании учитывает цель представления финансовой информации по сегменту, как это установлено в настоящем Стандарте, и качественные характеристики финансовых отчетов, как они определены в Принципах КМСФО. Эти качественные характеристики включают уместность, надежность и сопоставимость во времени финансовой информации, представляемой в отчетах относительно различных групп товаров и услуг компании и ее операциях в конкретных географических районах, и полезность информации для оценки рисков и прибылей компании в целом.

Определения сегментной выручки, расходов, результатов, активов и обязательств

Выручка сегмента — это выручка, представленная в отчете о прибылях и убытках компании, которая непосредственно относится на сегмент, и соответствующая часть выручки компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Выручка сегмента не включает:

Выручка сегмента включает долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или в других инвестициях, учтенных по методу участия, только если эти статьи включаются в консолидированную или итоговую выручку компании.

Выручка сегмента включает долю участника совместной деятельности в выручке совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31 «Финансовая отчетность об участии»в совместной деятельности.

Расходы сегмента — это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть отнесены к нему на разумной основе, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании. Расходы сегмента не включают:

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

Расходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в расходах такой совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с Международным стандартом IAS 31.

Для операций сегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентный расход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одна чистая сумма, только если эти статьи сводятся в консолидированных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании.

Результаты сегмента — это выручка сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента — это активы, которые используются сегментом в его основной деятельности, и которые либо непосредственно относятся к нему, либо могут быть отнесены к нему на разумной основе.

Если результат сегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают, соответственно, дебиторскую задолженность, инвестиции или другие производящие доход активы.

Активы сегмента не включают активы налога на прибыль.

Активы сегмента включают инвестиции, учтенные в соответствии с методом участия, только если прибыль или убыток от таких инвестиций включается в выручку сегмента. Активы сегмента включают долю совместного предпринимателя в операционных активах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с Международным стандартом IAS 31.

Активы сегмента определяются после вычитания соответствующих оценочных резервов, которые представляются как прямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.

Обязательства сегмента — это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут быть обоснованно отнесены на него.

Если результат сегмента включает процентный расход, то его обязательства включают соответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательства сегмента включают долю совместного предпринимателя в обязательствах совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31.

Обязательства сегмента не включают обязательства по налогам на прибыль.

Учетная политика сегмента — это учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы, представляющей консолидированную финансовую отчетность, или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента.

Определения выручки сегмента, его расходов, активов и обязательств включают суммы таких статей, которые непосредственно распределяются на сегмент, и суммы таких статей, которые могут быть обоснованно отнесены на него. Компания рассматривает свою систему внутренней финансовой отчетности как отправную точку для определения тех статей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегменты. То есть, предполагается, что суммы, которые были идентифицированы с сегментами для целей внутренней финансовой отчетности, непосредственно распределяются или обоснованно относятся на сегменты для целей измерения выручки отчетного сегмента, его расходов, активов и обязательств.

В некоторых случаях, однако, выручка, расходы, актив или обязательство могут относиться на сегмент для внутренней финансовой отчетности на основе, понятной для управления компании, но представляющейся субъективной, спорной или трудной для понимания для внешних пользователей финансовых отчетов. Такое распределение не представляло бы собой обоснования, согласно определениям выручки сегмента, его расходов, активов и обязательств в настоящем Стандарте. И наоборот, компания может предпочесть не распределять какую-либо статью выручки, расходов, актива или обязательства для целей внутренней финансовой отчетности, несмотря на то, что для этого имеется основание. Такая статья распределяется согласно определениям выручки сегмента, его расходов, активов и обязательств, приведенных в настоящем Стандарте.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

Примеры активов сегмента включают те краткосрочные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, которые являются предметом финансовой аренды (IAS 17 «Аренда»), и нематериальные активы. Если конкретная статья амортизации включается в расходы сегмента, соответствующий актив также включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы, использованные для общих целей компании или головной конторы. Активы сегмента включают операционные активы, которые делят между собой два или более сегментов, если для распределения существует надежное основание. Активы сегмента включают деловую репутацию, которая непосредственно распределяется на сегмент или может быть обоснованно отнесена на него, а расходы сегмента включают соответствующую амортизацию деловой репутации,

К примерам обязательств сегмента относятся торговые и прочие дебиторские задолженности к погашению, начисленные обязательства, авансовые платежи клиентов, резервы на гарантийное обслуживание продукции, и прочие претензии, относящие к предоставлению товаров и услуг. Обязательства сегмента не включают заемные средства, обязательства, относящиеся к активам, которые являются предметом финансовой аренды (IAS 17), и прочие обязательства, которые были приняты скорее для финансовых, чем для операционных целей. Если процентные расходы включаются в результат сегмента, то соответствующее обязательство, содержащее проценты, включается в обязательства сегмента. Обязательства сегментов, чьи операции не носят в основном финансового характера, не включают заемные средства и аналогичные обязательства, потому что результат сегмента представляет операционные, а не чисто финансовые прибыль или убыток. Кроме того, в силу того, что фондовые обязательства часто выпускаются на уровне головной конторы, в масштабах всей компании, часто невозможно непосредственно распределить или обоснованно отнести обязательство, содержащее проценты на сегмент.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 16. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ СЕГМЕНТОВ

Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности

Доминирующий источник и характер рисков и прибылей компании должны определять будут ли первичным форматом сегментной отчетности хозяйственные сегменты или географические. Если риски и нормы прибыли компании главным образам зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть хозяйственные сегменты, при этом вторичная информация представляется по географическому признаку. Точно так же, если риски и нормы прибыли компании в основном зависят от того факта, что она работает в разных странах или разных географических зонах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть географические сегменты, при этом вторичная информация будет представляться для групп соответствующих товаров и услуг.

если внутренняя организационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, директора и управление компании должны определять связаны ли риски и нормы прибыли компании в большей степени с производимыми товарами и услугами или географическими районами ее деятельности, и, как следствие, должны выбрать, какие сегменты, хозяйственные или географические, должны использоваться в качестве первичного формата сегментной отчетности, используя оставшиеся сегменты в качестве вторичного формата отчетности.

Для большинства компаний основной источник рисков и прибылей определяет то, как компания организована и управляется. Организационная и управленческая структура компании и ее система внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно основного источника рисков и прибылей компании для целей ее сегментной отчетности. Таким образом, за редким исключением компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства. Основной источник рисков и прибылей компании становится ее первичным форматом сегментной отчетности. Ее вторичный источник рисков и прибылей становится ее вторичным форматом сегментной отчетности.

В некоторых случаях компания и внутренняя отчетность компании может развиваться в направлениях, не связанных ни с различиями в производимых типах товаров и услуг, ни с географическими районами, в которых работают компании. Например, внутренняя отчетность может быть организована только юридическим лицом, это приводит к тому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг. В таких необычных случаях, сегментные данные внутренней отчетности не будут отвечать цели настоящего Стандарта. Соответственно, параграф 27(b) требует, чтобы директора и руководство компании определяли, от чего больше зависят риски и нормы прибыли компании — от товаров/услуг или от географического расположения, и выбирали отраслевые или географические сегменты в качестве первичной основы сегментной отчетности компании. Цель состоит в достижении необходимой степени сопоставимости с другими компаниями, улучшении доходчивости итоговой информации, и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов, кредиторов и других в информации о рисках и прибылях, связанных с товарами/услугами и географическим расположением.

Хозяйственный и географический сегменты

Если внутренняя организационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, параграф 27(b) требует, чтобы директора и управление компании выбирали отраслевые или географические сегменты в качестве первичного формата сегментной отчетности на основании своей оценки, когда одни отражают первичный источник рисков и прибылей компании, а другие представляют вторичный формат отчетности. В этом случае директора и управление компании должны определять свои хозяйственные и географические сегменты для внешней финансовой отчетности на основании факторов, перечисленных в определении, данном в параграфе 9 настоящего Стандарта, а не на основе своей системы внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору, в соответствии со следующим:

Согласно настоящему Стандарту, большинство компаний будут определять свои хозяйственные и географические сегменты как организационные подразделения, информация для которых представляется совету директоров (в особенности контролирующим директорам без управленческих функций, если таковые имеются) и генеральному директору (самому высокопоставленному лицу, принимающему решения, которое в некоторых случаях может быть представлено группой из нескольких человек) для оценки прошлых показателей деятельности подразделения и для принятия решений относительно будущего распределения ресурсов. И даже если компания обязана применять параграф 32, в силу того, что ее сегменты внутренней отчетности не соответствуют товарной/сервисной специализации или географической специализации, она будет рассматривать следующий более низкий уровень внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации в соответствии с товарной и сервисной специализацией или географической специализацией, а не создавать сегменты исключительно для целей внешней отчетности. Такой подход обращения к организационной и управленческой структурам компании и ее системе внутренней финансовой отчетности для определения хозяйственных и географических сегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется „управленческим подходом», а организационные компоненты, для которых представляется внутренняя информация, иногда называются „операционными сегментами».

Отчетные сегменты

Ограничивая круг отчетных сегментов теми из них, которые получают большую часть своей выручки от продаж внешним клиентам, настоящий Стандарт не требует определения в качестве отдельных хозяйственных сегментов различных стадий вертикально интегрированных производств. Однако в некоторых отраслях существующая практика состоит в представлении определенных вертикально интегрированных видов деятельности в качестве отдельных хозяйственных сегментов, даже если они не получают существенной выручки от внешних продаж. Например, многие международные нефтяные компании показывают в отчетах свою первичную деятельность (разведку и добычу) и вторичную деятельность (переработку и продажу) в качестве отдельных хозяйственных сегментов, даже если большая часть или вся первичная продукция (сырая нефть) передается внутри компании перерабатывающему контуру компании.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СЕГМЕНТА

Существует предположение о том, что учетная политика, избранная директорами и управлением компании при подготовке своих консолидированных финансовых отчетов или общих финансовых отчетов компании, это та политика, которую они считают самой подходящей для целей внешней отчетности. Поскольку цель сегментной информации состоит в том, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять и принять более обоснованное решение относительно компании в целом, настоящий Стандарт требует использования при подготовке сегментной информации учетной политики избранной директорами и управлением. Однако это не означает, что консолидированная учетная политика или учетная политика компании должна применяться к отчетным сегментам, как если бы сегменты были отдельными отчитывающимися единицами. Подробные вычисления, сделанные при применении конкретной учетной политики на уровне всей компании, могут распределяться на сегменты, если для этого есть объективное основание. Например, расчет пенсий часто делается для всей компании, но общие цифры компании могут распределяться на сегменты на основании данных сегмента о жаловании и демографической ситуации.

Способ, которым статьи активов, обязательств, выручки и расходов распределяются на сегменты, зависит от таких факторов, как характер этих статей, виды деятельности, осуществляемые сегментом, и относительная автономность этого сегмента. Невозможно или нецелесообразно определять одну основу распределения, которая должна приниматься всеми компаниями. Также нецелесообразно принудительно распределять статьи активов, обязательств, выручки и расходов компании, которые относятся одновременно к двум или более сегментам, если единственная основа для этого спорна или трудно понятна. В то же время определения выручки, расходов, активов и обязательств сегмента взаимосвязаны, и получающееся распределение должно быть последовательным. Таким образом, совместно используемые активы распределяются на сегменты, если и только если их соответствующие выручка и расходы также распределяются на эти сегменты. Например, актив включается в активы сегмента, если и только если соответствующие отчисления на амортизацию вычитаются при измерении результата сегмента.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Первичный формат отчетности

[*Параграф 52A был включен Международным стандартом IFRS 5.]

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

IAS 8 требует, чтобы „когда статьи выручки или расходов в прибылях или убытках от основной деятельности имеют такой размер, характер или сферу деятельности, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности компании за период, характер и сумма таких статей должны раскрываться отдельно». IAS 8 предлагает ряд примеров, в том числе частичное списание запасов и основных средств, оценочные обязательства на реструктуризацию, реализация основных средств и долгосрочные инвестиции, прекращенная деятельность, урегулирование судебных споров и возвращения оценочных обязательств. Параграф 59 не имеет целью изменить классификацию любой такой статьи выручки или расходов с обычной на чрезвычайную (как определено в стандарте IAS 8), или изменить измерение таких статей. Раскрытие, которое поощряется данным параграфом, однако меняет уровень, на котором оценивается значимость таких статей для целей раскрытия, с уровня компании до уровня сегмента.

IAS 7 требует, чтобы компания представляла отчет о движении денежных средств, который бы отдельно представлял потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. IAS 7 отмечает, что раскрытие информации о движении денежных средств для каждого отчетного хозяйственного и географического сегмента имеет значение для понимания общего финансового положения, ликвидности и потоков денежных средств компании. IAS 7 поощряет раскрытие такой информации. Настоящий Стандарт также поощряет раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряются Международным стандартом IAS 7. Кроме того, он поощряет раскрытие существенной неденежной выручки, которая была включена в выручку сегмента и, таким образом, прибавлялись при оценке результата сегмента.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

Вторичная сегментная информация

Иллюстративные раскрытия информации о сегменте

Прочие вопросы раскрытия

Изменения в учетной политике, утвержденные для сегментной отчетности, имеющие существенное влияние на сегментную информацию должны раскрываться, сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, должна обновляться, если только это не является практически невозможным. Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины для него, факт того, что сравнительная информация была обновлена, или что сделать это практически невозможно, и финансовое воздействие изменения, если это поддается обоснованному определению. Если компания изменяет определение своих сегментов, и не обновляет сегментную информацию за предыдущий период, в силу того, что это практически невозможно, тогда для целей сравнения компания должна представить данные по сегменту как для новой, так и для старой основ сегментации в том году, в котором она изменила определение своих сегментов.

[*Параграфы 77-78 были изменены Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

Изменения учетной политики, утвержденные на уровне компании, которые влияют на сегментную информацию, рассматриваются в соответствии с Международным стандартом IAS 8. Если только какой-либо новый Международный стандарт финансовой отчетности не предусматривает иного, Международный стандарт IAS 8 требует, чтобы изменение учетной политики применялось ретроспективно, и чтобы информация предыдущего периода обновлялась, если только это не является практически невозможным (основной подход), или чтобы кумулятивная корректировка, возникающая в результате изменения, включалась в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период (допустимый альтернативный подход). Если применяется основной подход, информация предыдущего периода будет обновляться. В случае применения допустимого альтернативного подхода, кумулятивная корректировка, включаемая в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период, включается в результат сегмента, если она является оперативной статьей, которая может быть распределена или обоснованно отнесена на сегменты. В последнем случае IAS 8 может требовать отдельного раскрытия, если ее размер, характер, или сфера действия таковы, что раскрытие имеет значение для объяснения эффективности деятельности компании за период.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся 1 июля 1998 года или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. Если компания применит настоящий Стандарт в отношении финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1998 года, вместо исходного стандарта IAS 14, она должна раскрыть этот факт. Если финансовые отчеты включают сравнительную информацию за периоды, предшествующие дате введения, или досрочному добровольному принятию настоящего Стандарта, то требуется обновление сегментных данных, включенных в отчеты для согласования с положениями настоящего Стандарта, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения, в случае чего компания должна раскрыть этот факт.

МСФО-14 «Сегментная отчетность»

Многие крупные акционерные общества производят всевозможные товары, оказывают разнообразные услуги, осуществляют торговую, посредническую финансовую деятельность на предприятиях с различным техническим уровнем, разной рентабельностью, имеющих различные перспективы дальнейшего развития. Производство и продажа товаров совершаются в различных географических зонах, государствах, территориальных районах, что также накладывает свой отпечаток и сказывается на результатах деятельности. Информация об этих особенностях представляет весьма значительный интерес для многих пользователей финансовой отчетности.

Цель МСФО-14 «Сегментная отчетность» - регламентировать представление компаниями отчетности о сегментах деятельности с тем, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании, оценить существующие риски и выгоды в ее деятельности, найти наиболее обоснованные решения относительно данной компании.

Стандарт предусматривает два вида отчетных сегментов: сегменты деятельности (хозяйственные сегменты) и географические сегменты. Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю организационную структуру компании и систему ее внутренней отчетности. При выборе отчетных сегментов компания самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам. Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.

Сегментная отчетность должна представляться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которые состоят из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале и примечаний к отчетности.

Отчетный сегмент - это хозяйственный или географический сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Отчетным сегментом может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.

Сегмент деятельности (хозяйственный сегмент) - это структурный элемент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других тем, что подвержен другим рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критериями выделения таких сегментов служат:

· вид продукции или услуг;
· характер производственного процесса;
· тип покупателя продукции или услуг;
· методы реализации продукции или оказания услуг.

Географический сегмент - это часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном географическом районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны. Определение географического сегмента осуществляется по следующим критериям:

· подобие экономических и политических условий;
· взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;
· сходство хозяйственных операций;
· специальные риски, связанные с хозяйственными операциями;
· наличие валютного контроля и валютных рисков.

Немаловажным для составителей финансовой отчетности является определение таких понятий, как доходы и расходы по сегменту.

Доходы по сегменту - это отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции или услуг как другим сегментам, так и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, а также процентный или дивидендный доход.

Расходы по сегменту - это расходы, возникшие в результате его основной (операционной) деятельности, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы по продаже продукции или услуг, как другим сегментам, так и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают результат непредвиденных обстоятельств, проценты по уплате, потери от продажи инвестиций, расходы по налогам и административные и общехозяйственные расходы.

Из этих определений видно, что МСФО-14 формирует информацию о прибыли на уровне сегмента, не учитывая административных и других расходов на уровне компании.

Компаниям предстоит самостоятельно определить отчетные сегменты, т. е. те, которые будут включены в финансовую отчетность в соответствии с требованиями данного стандарта.

Как правило, желательно включить в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана со сторонними организациями и имеющего не менее 10 %:

· от общей реализации, включая реализацию другим сегментам;
· от общей прибыли всех прибыльных сегментов;
· от общего убытка всех неприбыльных сегментов;
· от общих активов всех сегментов.

Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным в последующие периоды, даже если он не будет иметь 10 % от перечисленных показателей. Если доля сегмента в общей выручке от реализации сторонним организациям составляет не менее 75 %, то он должен включаться в финансовую отчетность, даже если не набирает 10 % от вышеуказанных показателей.

В настоящее время в отечественной практике намечен возврат к регулированию составления бухгалтерской отчетности по видам деятельности, т. е. к стандарту по сегментам. Ранее составление такой отчетности было обязательным (расшифровывалось до 20 видов деятельности).

В основе МСФО-14 «Сегментная отчетность» и Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) - одинаковые принципы, которые в некоторых случаях имеют различную практическую реализацию или недостаточно детализированы. Например, МСФО-14 применяется прежде всего, при подготовке отчетности компаний, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, и компаний, которые находятся в процессе выпуска таких бумаг. ПБУ 12/2000 применяется всеми коммерческими организациями.

В ПБУ 12/2000 установлены правила формирования и представления информации, прежде всего, в отчетности юридического лица, а не сводной отчетности, поэтому не требуется объяснять ряд важных для пользователей расхождений между данными отчетности и сегментной информацией. Кроме того, в данном ПБУ говорится о доходах и расходах, активах и обязательствах сегмента абстрактно, без указаний на показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, с которыми должна выверяться информация по сегментам.

Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам – информации о различных типах товаров и услуг, производимых компанией, и о различных географических районах, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании и ее операциях в разных географических районах имеет большое значение для оценки рисков и прибылей диверсифицированной международной компании. Таким образом, сегментная информация рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

Стандарт выделяет два вида сегментов – хозяйственный и географический.

Товары и услуги являются взаимосвязанными, если наблюдается идентичность в:

· их характере;

· характере производственных процессов;

· типе или классе клиентов;

· методах их распространения;

· требованиях регулирующей среды для определенных видов деятельности (например, банковской, страховой и др.)

При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

· сходство экономических и политических условий;

· отношения между операциями в разных географических районах;

· сходство осуществляемых операций;

· специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;

· правила валютного контроля;

· валютные риски.

Географический сегмент может быть основан:

· по месту расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании;

· по месту расположения ее рынков и клиентов.

Доходы сегмента подразделяются на доходы от операций с внешними клиентами и от операций с другими сегментами этой же компании.

В доходы сегмента не включаются результаты чрезвычайных обстоятельств, доходы от дивидендов и процентов (в том числе полученные от других сегментов), прибыль от инвестирования и от погашения долгов, если только сегмент не осуществляет операции финансового характера.

Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент.

Расходы сегмента подразделяются на расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам, и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами этой же компании.

Расходы сегмента не включают результаты чрезвычайных обстоятельств; проценты (в том числе от других сегментов); убытки от инвестирования и погашения долгов; долю компании в убытках ассоциированных, совместных и иных компаний, учтенных по методу участия; расходы по налогу на прибыль; общие административные расходы, относящиеся к компании в целом.

Составление сегментной отчетности требует решения вопроса о том, какой формат сегментной отчетности должна выбрать компания в качестве основного (первичного). Выбор формы зависит от характера рисков и уровня прибыльности компании.

Если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по хозяйственным сегментам. При этом вторичная информация раскрывается по географическим сегментам.

Если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по хозяйственным сегментам.

· доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10% суммарных внешних и внутренних доходов; или

· финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10% общего финансового результата всех сегментов; или

· величина активов составляет не менее 10% величины активов всех сегментов.

Если хозяйственный или географический сегмент не соответствует приведенным выше критериям, то он для целей составления сегментной отчетности:

· может быть выделен как отчетный (несмотря на несущественность его показателей);

· может быть объединен в отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими аналогичными сегментами внутренней отчетности;

· может как отчетный не выделяться; в этом случае показатели сегмента будут включаться в нераспределенные статьи отчетности компании.

Если суммарный внешний доход отчетных сегментов менее 75 % дохода компании, то следует выделить дополнительные отчетные сегменты, даже если они не соответствуют критериям признания.

Сегмент, признанный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не отвечают критериям признания.

Стандарт предлагает отражение следующих моментов в отчетности в качестве первичного раскрытия:

· доходы от внешних клиентов;

· доходы от операций с другими сегментами;

· сегментный результат;

· балансовая сумма активов;

· сегментные обязательства;

· затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов;

· расходы на амортизацию;

· неденежные расходы помимо отчислений на амортизацию;

· доля чистой прибыли или убытков и инвестиций по методу участия в ассоциированных компаниях или совместных предприятиях;

· сверка доходов, результатов, активов и обязательств.

Требования к раскрытию информации в отчетах на основании вторичного формата следующие:

· если первичным форматом компании являются хозяйственные сегменты, должна быть представлена информация: о доходах сегмента от внешних клиентов, общая балансовая сумма активов для каждого географического сегмента, суммарные затраты для приобретения основных средств и нематериальных активов;

· если первичным форматом компании являются географические сегменты (будь то основанные на расположении активов или расположении клиентов), должна быть представлена информация для каждого хозяйственного сегмента: о доходах сегмента от внешних клиентов, общая балансовая сумма активов, суммарные затраты для приобретения основных средств и нематериальных активов.

Если первичным форматом компании являются географические сегменты, основанные на расположении активов, дополнительно должна быть представлена информация о доходах сегмента от внешних клиентов по географическим клиентам, если расположение клиентов отличается от расположения активов.

Если первичным форматом компании являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, дополнительно должна быть представлена следующая информация: балансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов, суммарные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, требуются следующие прочие раскрытия:

· доходы для любого хозяйственного или географического сегмента, у которого внешние доходы составляют больше 10% доходов компании и который не признан в качестве отчетного сегмента, так как большинство его доходов получаются от внутренних передач;

· основа ценообразования межсегментных передач и любые изменения в ней;

· изменения в сегментной учетной политике;

· типы продукции и услуг в каждом хозяйственном сегменте;

· состав каждого географического сегмента.

Выводы

1. Цель стандарта МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможность создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить ее финансовое состояние и ликвидность.

МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. Стандарт рекомендует компаниям, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, формировать промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года.

Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности, либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период.

Промежуточный период – это отчетный период короче полного финансового года.

МСФО 34 предусматривает два возможных варианта представления промежуточной финансовой отчетности.

Первый вариант – промежуточная отчетность должна содержать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае должно соответствовать требованиям МСФО 1.

Второй вариант предусматривает формирование промежуточной отчетности в сжатом формате.

Стандарт устанавливает минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности. Промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум следующее:

· сжатый отчет о финансовом положении;

· сжатый отчет о полной прибыли;

· сжатый отчет об изменениях в капитале;

· сжатый отчет о движении денежных средств;

· выборочные пояснительные примечания.

2. Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам – информации о различных типах товаров и услуг, производимых компанией, и о различных географических районах, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

· лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах;

· лучше оценить риски и прибыли компании;

· принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

МСФО 14 должен применяться компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются, а также компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги находятся в процессе выпуска на открытых рынках ценных бумаг.

Стандарт выделяет два вида сегментов - хозяйственный и географический.

Хозяйственный сегмент – это выделяемый компонент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуг) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие хозяйственные сегменты компании.

Географический сегмент – это выделяемый компонент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех географических сегментов, которые действуют в других экономических условиях.

Доходы сегмента – это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которые обоснованно могут быть отнесены на сегмент.

Расходы сегмента – это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент.

Результаты сегмента – это выручка сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

В зависимости от места сегмента, его доли в деятельности различают два формата сегментной отчетности: первичный и вторичный.

В качестве первичных могут выступать либо отраслевые, либо географические сегменты, в зависимости от доминирующего характера рисков и прибыли компании.

В тех случаях, когда компания находится под сильным влиянием хозяйственных и географических рисков и прибылей, в качестве первичного формата отчетности применяются хозяйственные сегменты.

Стандарт требует раскрытия значительных объемов информации в отношении первичных сегментов, а в отношении вторичных сегментов эти объемы сокращены.

Отчетным сегментом согласно стандарту является сегмент, информация о котором должна раскрываться в сегментной отчетности. Необходимое условие признания сегмента отчетным - большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям. Кроме того, МСФО 14 содержит критерии признания отчетного сегмента.

Каждый хозяйственный или географический сегмент внутренней отчетности должен формировать самостоятельный отчетный сегмент, если:

· доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10 % суммарных внешних и внутренних доходов; или

· финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % общего финансового результата всех сегментов; или

· величина активов составляет не менее 10 % величины активов всех сегментов.

МСФО 14 устанавливает требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по формам отчетности.

МСФО 2 «Запасы»

Цель стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе учета по фактической себестоимости приобретения. Наиболее важными моментами в учете запасов является:

Стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности по отношению к запасам, отличным от:

· незавершенных работ по выполнению договора на строительство;

· финансовых инструментов;

· запасов производителей домашнего скота продукции сельского хозяйства, а также полезных ископаемых.

Запасы могут храниться организацией с целью продажи в ходе нормальной деятельности, находиться в процессе производства или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе.

Состав запасов . Запасами могут быть:

· товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе:

· оборудование;

· прочие товары;

· сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;

· незавершенное производство;

· готовая продукция.

Себестоимость запасов . МСФО 2 устанавливает, что себестоимость товарно-материальных запасов должна включать в себя стоимость покупок, затраты, произведенные в связи с переработкой продукции, а также затраты на доставку товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние. Таким образом, себестоимость складывается из трех элементов.

1. Затраты на приобретение. К этой группе затрат относятся: цена покупки; пошлина на ввоз; налоги (кроме тех, которые возвращаются организации налоговыми органами); транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг (торговые скидки, возвраты переплат и пр. вычитаются при определении затрат на приобретение).

При оценке запасов, купленных в рассрочку, разница между покупной ценой при обычных условиях и уплаченной суммой признается в качестве затрат на проценты, распределенных на весь срок платежа.

2. Затраты на переработку. Они включают в себя:

· затраты, прямо связанные с единицами производства;

· распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, сделанные при переработке материалов в готовую продукцию (к постоянным расходам относят косвенные затраты, не изменяющиеся в зависимости от объема производства; к переменным – изменяющиеся практически прямо пропорционально объему производства).

Распределение постоянных накладных расходов производится на основе нормативной мощности производственного оборудования (под нормативной мощностью понимают уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов при нормальных обстоятельствах с учетом потерь на плановые технические работы).

Нераспределенные накладные расходы рассматриваются как расходы за тот период, в течение которого они были понесены, т. е. подобные затраты не увеличивают себестоимость запасов. С другой стороны, при увеличении объемов производства на каждую производственную единицу постоянных расходов будет приходиться меньше, и соответственно снизится оценка товарно-материальных запасов.

Переменные накладные расходы распределяются на каждую производственную единицу на основе фактического использования производственных мощностей. При изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты между ними распределяются в соответствии с каким-либо обоснованным критерием, например продажной стоимостью каждого продукта, его количеством. Побочные продукты обычно оцениваются по чистой стоимости реализации (продажи), и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта.

В себестоимость товарно-материальных запасов не включаются следующие расходы:

· сверхнормативные потери (высокий расход материалов, непланируемые производственные затраты);

· затраты на хранение, если они не являются необходимыми в производственном процессе;

· административные накладные расходы;

· затраты на реализацию.

3. Прочие затраты. К прочим затратам относятся расходы, связанные, например, с непроизводственными накладными расходами или затратами на конструирование товара по заказам.

Оценка товарно-материальных запасов при их движении (формулы стоимости). Поскольку в организациях происходит постоянное движение товарно-материальных запасов (расходуются ранее приобретенные, покупаются новые, продаются выпущенные из производства готовые изделия и на склады поступают вновь произведенные), возникает необходимость оценивать себестоимость единиц товарно-материальных запасов. Проблема выбора метода их оценки является очень важной, так как это повлияет на изменение величины активов предприятия и на сумму полученной прибыли (убытка).

МСФО 2 предписывает для товарно-материальных запасов, состоящих из единиц, не являющихся взаимозаменяемыми, а также для товаров и услуг, выполненных по специальным проектам, необходимость определять себестоимость каждого конкретного изделия отдельно.

Для остальных товарно-материальных запасов МСФО 2 устанавливает методы ФИФО и оценки по средней себестоимости. При этом может применяться средневзвешенная, рассчитанная как на периодической основе, так и по мере поступления следующих партий запасов.

Поскольку доходы определяются на основе принципа начисления, то использование метода средней или ФИФО может привести к предоставлению пользователям информации, занижающей себестоимость и, следовательно, завышающей прибыль. Для того чтобы не получилось завышения стоимости остатков запасов, применяется сравнение балансовой стоимости запасов с их чистой стоимостью реализации. Результаты сравнения могут отразить будущий, еще не полученный убыток.

Оценка запасов. В области учета запасов наиболее важным вопросом является вопрос их оценки для адекватного отражения результатов деятельности предприятия в финансовой отчетности. МСФО 2 основным принципом измерения товарно-материальных запасов называет их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации - это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.

Такой порядок оценки вытекает, прежде всего, из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и ее будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, в первую очередь инвесторы, кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов организации не была искажена и тем более завышена. Применительно к оценке запасов эти требования превалируют над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Производственные и торговые организации обычно в ходе нормальной деятельности имеют достаточно большое количество различного сырья, материалов и др. запасов, и запасы могут составлять наибольшую долю в активах, в связи с чем особую значимость приобретает их справедливая оценка. Поэтому столь важным становится выбор наименьшей оценки для запасов, не позволяющей организациям абстрагироваться от реальных рыночных ценовых соотношений. Этот критерий заставляет также организации стараться сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью реализации) относится на убытки и, соответственно, уменьшает прибыль.

МСФО 2 устанавливается, что не всегда следует делать списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной. Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Это положение позволяет организациям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел. МСФО 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде. Тогда ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы будут отражены по себестоимости. Причем, если в следующем отчетном периоде потребуется сделать списание по каким-либо другим запасам, сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции.

Финансовая отчетность должна раскрывать:

· учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

· общую балансовую величину запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;

· балансовую величину запасов, учтенных по возможной чистой стоимости реализации;

· величину возврата любого списания, которое признается доходом в данном отчетном периоде;

· обстоятельства, приведшие к возврату списанных запасов;

· балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Аналогом МСФО 2 в нашей стране служит ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, и, хотя оно во многом повторяет МСФО 2, между ними имеются определенные отличия.

Выводы

1. Цель стандарта МСФО 2 «Запасы» состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе учета по фактической себестоимости приобретения. Наиболее важными моментами в учете запасов являются:

· определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива;

· установление стоимостной оценки запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий учетный период.

Запасы относятся к краткосрочным активам организации, от которых ожидается получение экономической выгоды.

Запасы – это активы:

· предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

· находящиеся в процессе производства для такой продажи;

· в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе.

При поступлении в компанию запасы оцениваются по фактической стоимости приобретения.

Для оценки стоимости израсходованных запасов стандарт рекомендует использовать методы:

· сплошной идентификации;

· средневзвешенной стоимости;

В финансовой отчетности запасы отражаются по наименьшей из двух величин - фактической стоимости приобретения (себестоимости) и чистой стоимости реализации.

МСФО. Шпаргалка Шредер Наталия Г.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Цель МСФО № 14 «Сегментная отчетность» заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:

1) анализ основных направлений деятельности компании;

2) оценка рисков и прибыльности компании;

3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.

Сегментирование – вид анализа информации, которая содержится в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.

В соответствии с МСФО № 1 различают сегментирование по деятельности, географии и отчетности.

Сегмент деятельности – структурный элемент, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.

Критерии выделения сегментов деятельности:

1) вид продукции, работ, услуг;

2) тип покупателя продукции, работ, услуг;

3) характер производственного процесса;

4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.

Географический сегмент – часть компаний, сложившихся в конкретном районе, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических категориях и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.

Критерии выделения географических сегментов:

1) сходство хозяйственных операций;

2) подобие экономических и политических усло

3) взаимосвязь между хозяйственными операциями и географическими районами;

4) риски, связанные с хозяйственными операциями.

Отчетный сегмент – сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия информации.

Доходы по сегменту – отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доходы.

Расходы по сегменту – расходы, возникающие в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают расходы непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, расходы по налогам, общехозяйственные и административные расходы.

Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, которые включает в финансовую отчетность.

Из книги Эссе об инвестициях, корпоративных финансах и управлении компаниями автора Баффетт Уоррен

D. Сегментная отчётность и консолидация соответствии с одним из нововведений GAAP, вступившим в силу с 1988 г., мы должны включать в консолидированный баланс и отчёт о прибылях и убытках сведения о всех дочерних компаниях. Раньше компании Mutual Savings and Loan и Scott Fetzer Financial

Из книги Банковское дело: шпаргалка автора Шевчук Денис Александрович

Тема 48. Аккредитивная форма расчётов: её сущность и сфера применения Экспортно-импортные операции могут осложняться рядом обстоятельств: временем и риском перевозки, таможенными формальностями, импортно-экспортными ограничениями, а также тем, что покупатель и продавец

Из книги Как перевести российскую отчетность в международный стандарт автора Соснаускене Ольга Ивановна

2.4. Консолидированная, промежуточная и сегментная финансовая отчетность К числу базовых принципов МСФО относят предоставление данных о реальной стоимости предприятия на отчетную дату и неприменение затратного метода оценки. Помимо этого, учет по МСФО требует

Из книги Социология труда автора Горшков Александр

43. Тарифная система, сфера ее применения Тарифная система представляет собой систему оплаты труда работников, единицей которой является тарифная ставка 1-го разряда. При этом применяется многоразрядная система установления размера заработной платы с учетом

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

76. Сфера применения и функции управленческого учета Управленческий учет представляет наибольший интерес для руководителей и управляющих компаний, поскольку отражает полную и комплексную структуру деятельности со всеми информационными потоками и является рабочим

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалка автора Крылова Юлия Валентиновна

1. Предмет управленческого учета, его объекты Предмет управленческого учета – процесс воздействия на объект или процесс управления с задачей организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление

Из книги МСФО. Шпаргалка автора Шредер Наталия Г.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 8 «ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ» МСФО № 8 определяет порядок действий при выборе и применении учетной политики, при внесении изменений в учетную политику, при исправлении ошибок за

Из книги Метод Сильвы. Искусство управления автора Сильва Хосе

МСФО № 17 «АРЕНДА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Для отражения операций по аренде используют МСФО № 17 «Учет аренды». Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную политику и правила раскрытия информации, применяемой к различным видам обязательств. Стандарт

Из книги Гемба кайдзен. Путь к снижению затрат и повышению качества автора Имаи Масааки

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 23 «ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ» Цель МСФО № 23 «Затраты по займам» – определить методы бухгалтерского учета по займам. В соответствии с требованиями стандарта затраты по займам необходимо сразу признавать в качестве расходов. Данный стандарт не касается

Из книги автора

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)» МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.Пенсионный план – это соглашения, по которым

Из книги автора

МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ» Цель МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» – определение порядка пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.Стандарт применяется для составления первичной

Из книги автора

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности

Из книги автора

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового

Из книги автора

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ» Цель МСФО № 36 «Обесценивание активов» – установление процедур учета активов по величине, которая не превышает их возмещаемую сумму. Стандарт требует от предприятия регулярного проведения анализа состояния активов на

Из книги автора

Возможная сфера применения ясновидящего выбора Вы сидите за своим письменным столом. У вас есть работа, которую необходимо сделать за определенный лимит времени. Есть много способов выполнить эту работу вовремя. Если бы работу можно было выполнить только одним способом,

Из книги автора

Сфера применения кайдзен расширяется Когда в компании была сформирована культура кайдзен, сфера применения нового подхода расширилась. Теперь она включала и торговые залы, а в процесс непрерывного усовершенствования были вовлечены все работники компании, в том числе

Стандарт № 14 «Сегментная отчетность»

Цель МСФО 14 - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам (информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает), с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:- понять показатели работы компании в прошлых периодах;

- оценить риски и прибыли компании;
- принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Показатели рентабельности, возможности для развития (например, в связи с ростом населения), перспективы на будущее (например, вступление в ЕС, в ВТО), а также инвестиционные риски могут значительно отличаться в зависимости от хозяйственно-отраслевого или географического сегмента. Поэтому для оценки рисков и перспектив диверсифицированных компаний пользователям необходима сегментная информация, которая не всегда очевидна из сводных данных.

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании и ее операциях в разных географических районах, часто называемая сегментной информацией, имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных.

Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является регламентация представление компаниями отчетности о сегментах деятельности с тем, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании, оценить существенные риски и выгоды в ее деятельности, найти наиболее обоснованные решения относительно данной компании .

С точки зрения стандарта, сегмент может быть хозяйственным и географическим. Первый учитывает отличия в рисках и выгодах, связанных с характером товаров или услуг, производственных процессов, типами и классами потребителей, методами, используемыми для распространения товаров, законодательными ограничениями. Второй (географический) представляет собой отличимый составной элемент компании, занятый в производстве или предоставлении услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других географических сегментов. При определении последних следует учитывать такие факторы, как сходство и различие политических и экономических условий, соотношения между операциями в различных регионах, близость операций, правила валютного регулирования, валютные риски.

Таким образом, в соответствии с МСФО 14 «Сегментная отчетность» отчетным сегментом будет считаться хозяйственный или географический сегмент, определенный на вышеописанном основании, в отношении которого необходимо предоставить детальную информацию. Здесь следует уточнить, что географический сегмент может быть определен как исходя из местоположения клиентов компании, так и исходя из местоположения ее активов. Это компания определяет самостоятельно.

Например, одни авиакомпании раскрывают информацию о доходности географических сегментов исходя из месторасположения клиентов (то есть пользователь получает информацию об объемах продажи билетов в разных странах), другие - исходя из местоположения активов (то есть из отчетности мы узнаем о доходности тех или иных маршрутов). Согласитесь, последнее гораздо более полезно как для инвесторов, так и для конкурентов. Именно поэтому у МСФО 14 довольно много противников. Ведь такая информация, став известной конкурентам, может нанести серьезный урон бизнесу. Для борьбы с возможными манипуляциями составителей отчетности стандарт предусматривает, что в учетной политике компании должно быть прописано, чье местоположение для нее важнее - клиентов или активов, и из года в год должна сохраняться преемственность .

Определение первичного и вторичного формата сегментации основано на рисках и нормах прибыли. Если эти факторы зависят в основном от различий в производимых товарах и услугах, то первичная сегментация проводится по хозяйственным сегментам. Когда риски и нормы прибыли в основном зависят от того, в каком регионе работает компания, первичным сегментом будет выбран географический. Информация по первичным сегментам предоставляется более подробно, чем по вторичным.

Часто внутренняя организационная структура и система управленческого учета дают основу для выявления источников рисков и выгод. В этом случае правильно использовать уже имеющуюся информацию для построения сегментной отчетности.

Следует отметить, что МСФО 14 едва ли не единственный стандарт, дающий числовое определение порога существенности в отношении применения своих положений. Прочие МСФО предоставляют бухгалтеру самостоятельно решать, что считать существенным, а что нет.

Только различий в рисках и выгодах для выделения сегмента недостаточно. Он должен определяться в качестве отчетного, если выручка от продаж внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общего результата всех сегментов компании. Либо прибыль или убыток сегмента составляет не менее 10 процентов прибыли всех прибыльных или не менее 10 процентов убытка всех убыточных сегментов, либо активы, относимые на сегмент, составляют не менее 10 процентов активов всех сегментов.

Существует еще одно правило: на все сегменты, которые определены в качестве отчетных, должно приходиться не менее 75 процентов суммарной консолидированной выручки. Если это условие не удается выполнить, к отчетным сегментам следует дополнительно отнести те, что не достигли порогового значения в 10 процентов по одному из показателей, но близки к нему, таким образом, чтобы в итоге достичь 75-процентного порога.

При составлении финансовой отчетности за текущий период необходимо представить информацию об отчетных сегментах на текущую отчетную дату. Кроме того, потребуются сопоставимые данные за все периоды, которые планируется представить в отчетности, даже если ставший ныне отчетным сегмент в прошлом таковым не был. Более того, если сегмент определен в качестве отчетного с соответствующим превышением 10-процентного порога, необходимо раскрывать в отношении него информацию даже когда он перестает удовлетворять первоначальному критерию.

Учетная политика для сегмента должна полностью соответствовать учетной политике, принятой для составления финансовой отчетности компании или группы в целом. Если при раскрытии сегментной информации происходит распределение расходов, активов или других объектов между сегментами, оно должно быть выполнено в соответствии с учетной политикой компании, то есть в ней необходимо прописать, как именно формируется результат сегмента, как распределяются активы и обязательства .

Компания должна раскрывать сегментный результат в отношении каждого отчетного сегмента, включая следующие показатели:

- результат за период;
- балансовая стоимость активов;
- балансовая стоимость обязательств;
- суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения сегментных активов;
- сумма расходов, включенная в сегментный результат для амортизации активов сегмента;
- сумма существенных неденежных расходов (помимо амортизации), которые повлияли на результат сегмента;
- совокупная доля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или других инвестициях, учтенных по методу долевого участия, если практически все операции этих компаний осуществляются в рамках отчитывающегося сегмента;
- совокупные инвестиции в ассоциированные компании, совместные предприятия или другие инвестиции, учтенные по методу долевого участия.

Доходы сегмента представляют собой сумму той части доходов компании, которая может быть обоснованно отнесена в доходы данного сегмента, а также доходы, непосредственно полученные в операциях, проведенных самим сегментом.

Расходы сегмента включают расходы, возникшие непосредственно в результате операционной деятельности сегмента и обоснованную часть соответствующих расходов, которые могут быть распределены на данный сегмент.

Сегментные результаты определяются сопоставлением его доходов и расходов. Корректировки на долю меньшинства в прибыли (убытках) при расчете сегментных результатов не принимаются во внимание.

Активы сегмента включают краткосрочные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, НМА, но не включают те активы, которые используются для общих целей компании и для управления ею.

Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств и обязательств по займам и кредитам, оплачиваемых за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.